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Métodos de depreciación en Guatemala

Hablemos de Economía

En esta oportunidad comentaré sobre la importancia que tiene la depreciación en una empresa o negocio ya que con ella podemos obtener un valor de rescate o el valor residual de cada bien que tengamos.

También aquí podemos encontrarán conceptos básicos de la depreciación, así como métodos y porcentajes que se debe trabajar para diferentes bienes, así como las forma de calcular dichas depreciaciones.

DEPRECIACIÓN:

La depreciación bajo el concepto indicando, se refiere únicamente a un fenómeno físico: la desintegración o desgaste. El pensamiento actual es que la depreciación se relaciona con todas las fuerzas, tanto físicas como económicas, que terminan con la utilidad mercantil de un activo físico.

Los que están de acuerdo con a la definición actual, creen que, desde el punto de vista contable, la depreciación debe aplicarse a la inversión en el activo y no al activo mismo. Considerar en primer lugar el agotamiento de la inversión y en segundo el agotamiento del activo pudiera no satisfacer a un jefe de fabrica, quien se ocupa de la depreciación como función física; pero este interés en útil desde el punto de vista del contador, a quien le interesa la distribución de los costos del activo fijo y su absorción como gasto en la corriente de las operaciones. Dando preferencia a la asignación de los costos en vez de al deterioro físico, se reconoce el hecho de que los cargos por depreciación no pretenden reflejar la declinación física. Los cargos por depreciación están destinados a distribuir el costo del activo durante los años de su vida útil en forma equitativa.

De lo anterior se desprende que, la depreciación: es un procedimiento contable que tiene como objetivo distribuir el costo u otro valor básico del activo fijo tangible, menos su valor de desecho o residual, durante la vida útil estimada del activo, en forma sistemática y racional. Por la tanto, la depreciación contable es un proceso de distribución, no de valuación.

FACTORES DE LA DEPRECIACIÓN:

Los factores que deben tomarse en consideración al estimar los importes que deben cargarse periódicamente a gastos son:

1. – La base de la depreciación.
2. – El valor del desecho.
3.- La vida útil estimada.

1. – La base de la depreciación: la depreciación debe calcularse sobre base y métodos constantes a partir de la fecha que empiezan a utilizarse los activos fijos, salvo que circunstancias especiales justifiquen un cambio. La base para el calculo de la depreciación generalmente lo constituye el costo de adquisición o de producción del bien, incluyendo las erogaciones por instalación, montaje y otros similares; y en su caso, los desembolsos por conceptos de mejoras incorporadas con carácter permanente.

2.- El valor del desecho: este valor también se conoce con los nombres de: valor residual, el valor de salvamento, valor recuperable y valor de rescate. Representa el valor que se estima que puede obtenerse de la venta de un activo fijo ya fuera de servicio. En otras palabras, puede decirse que, valor de desecho, es el valor que se estima que va a tener un bien al estar totalmente depreciado. Previamente al calculo de la depreciación de un activo fijo, el valor de desecho se deduce a dicho activo.

3.- La vida útil estimada: para estimar la vida útil de un activo fijo deben tomarse en consideración los siguientes elementos:

Uso y desgaste físico esperado;
reparaciones a que será sometido;
limites contractuales o de otro tipo para el uso del activo;
obsolescencia.

La vida útil estimada de un activo fijo puede medirse en:

años y meses
en periodos de operación u horas de trabajo
en unidades de producción
en kilómetros por recorrer.

MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN:

METODOCARGO DE DEPRECIACION
Línea rectaIgual todos los años de vida útil
Unidades producidasDe acuerdo con la producción
Suma de los dígitos de los añosMayor los primeros años
Doble saldo decrecienteMayor los primeros años

Método de línea recta:

En el método de depreciación en línea recta se supone que el activo se desgasta por igual durante cada periodo contable. Este método se usa con frecuencia por ser sencillo y fácil de calcular. El método de la línea recta se basa en el número de años de vida útil del activo, de acuerdo con la fórmula:

Costo – valor de desecho=monto de la depreciación para cada año de vida del activo o gasto de depreciación anual
Años de vida útil

La depreciación anual para un camión al costo de $33 000 000 con una vida útil estimada de cinco años y un valor de recuperación de $3 000 000, usando el método de la línea recta es:

$33 000 000 – $3 000 000=Gasto de depreciación anual de $6 000 000
 

ó

100%=20% x $30 000 000 ($33 000 000 – $3 000 000) = $6 000 000
5 años

Método de las Unidades Producidas:

El método de las unidades producidas para depreciar un activo se basa en el número total de unidades que se usarán, o las unidades que puede producir el activo, o el número de horas que trabajará el activo, o el número de kilómetros que recorrerá de acuerdo con la fórmula.

Costo – valor de desecho=Costo de depreciación de una unidad hora o kilómetroxNúmero de unidades horas o kilómetros usados durante el periodo
Unidades de uso, horas o kilómetros
=Gasto por depreciación del periodo  

Por ejemplo, suponga que el camión utilizado en el ejemplo anterior recorrerá 75 000 kilómetros aproximadamente. El costo por kilómetro es:

$33 000 000 – $3 000 000=$400 de costo de depreciación por kilómetro
75 000 kilómetros

Para determinar el gasto anual de depreciación, se multiplica el costo por kilómetro ($400) por el número de kilómetros que recorrerá en ese periodo. La depreciación anual del camión durante cinco años se calcula según se muestra en la tabla siguiente:

AñoCosto por kilómetroXKilómetrosDepreciación anual
1$400 20 000$8 000 000
2400 25 00010 000 000
3400 10 0004 000 000
4400 15 0006 000 000
5400 5 0002 000 000
   75 000$30 000 000

Los métodos de depreciación en línea recta y de unidades producidas distribuyen el gasto por depreciación de una manera equitativa. Con el método de línea recta el importe de la depreciación es el mismo para cada periodo fiscal. Con el método de unidades producidas el costo de depreciación es el mismo para cada unidad producida, de cuántas horas se emplean o de los kilómetros recorridos, durante el periodo fiscal.

Método de la Suma de los Dígitos de los Años:

En el método de depreciación de la suma de los dígitos de los años se rebaja el valor de desecho del costo del activo. El resultado se multiplica por una fracción, con cuyo numerador representa el número de los años de vida útil que aún tiene el activo y el denominador que es el total de los dígitos para el número de años de vida del activo. Utilizando el camión como ejemplo el cálculo de la depreciación, mediante el método de la suma de los dígitos de los años, se realiza en la forma siguiente:

Año 1 + año 2 + año 3 + año 4 + año 5 = 15 (denominador)

Puede usarse una fórmula sencilla para obtener el denominador.

Año + (año x año)=denominador
2
5 + (5 x 5)=30=15 (denominador)
22

La depreciación para el año 1 puede ser calculada mediante las siguientes cifras:

CostoValor de desecho=Suma a depreciar
$33 000 000$3 000 000=$30 000 000
Suma a depreciarxAños de vida pendientes Suma de los años=Depreciación del año 1
$30 000 000x5/15=$10 000 000

En el siguiente cuadro se muestra el cálculo del gasto anual por depreciación, de acuerdo con el método de la suma de los dígitos de los años, para los cinco años de vida útil del camión de los ejemplos anteriores.

MÈTODO: SUMA DE LOS DÍGITOS DE LOS AÑOS
AñoFracciónXSuma a depreciarDepreciación anual
15/15$30 000 000$10 000 000
24/1530 000 0008 000 000
33/1530 000 0006 000 000
42/1530 000 0004 000 000
51/1530 000 0002 000 000
 15/15 $30 000 000

El método de la suma de los dígitos de los años da como resultado un importe de depreciación mayor en el primer año y una cantidad cada vez menor en los demás años de vida útil que le quedan al activo. Este método se basa en la teoría de que los activos se deprecian más en sus primeros años de vida.

Método del Doble Saldo Decreciente:

Un nombre más largo y descriptivo para el método del doble del saldo decreciente sería el doble saldo decreciente, o dos veces la tasa de la línea recta. En este método no se deduce el valor de desecho o de recuperación, del costo del activo para obtener la cantidad a depreciar. En el primer año, el costo total de activo se multiplica por un porcentaje equivalente al doble porcentaje de la depreciación anual por el método de la línea recta. En el segundo año, lo mismo que en los subsiguientes, el porcentaje se aplica al valor en libros del activo. El valor en libros significa el costo del activo menos la depreciación acumulada.

La depreciación del camión, de acuerdo con el método del doble saldo decreciente se calcula como sigue:

100%=20% x 2=40% anual
Vida útil de 5 años

40% x valor en libros (costo – depreciación acumulada) = depreciación anual

El siguiente cuadro muestra el gasto anual por depreciación durante los cinco años de vida útil del camión, mediante el método del doble saldo decreciente:

MÉTODO: DOBLES SALDOS DECRECIENTES
AñoTasaXValor en libros (importe a depreciar)=Gastos por depreciación anualDepreciación acumulada
140%X$ 33 000 000=$13 200 000  $13 200 000
 13 200 000
240%X$ 19 800 000=7 920 000  21 120 000
 7 920 000
340%X$ 11 880 000=4 752 000  25 872 000
 4 752 000
440%X$ 7 128 000=2 851 000  28 723 000
 4 752 000
540%X$ 4 277 000=1 277 000    30 000 000
 1 277 000
$ 3 000 000

Observe que en el último año el 40% de $4 277 000 sería igual a $1 710 800 en lugar de los $1 277 000 que se presentan en el cuadro. Es necesario mantener el valor de desecho de $3 000 000, debido a que no puede depreciarse el activo por debajo de su valor de recuperación. Por tanto, se tiene que ajustar la depreciación del último año de la vida útil del activo, en forma tal que el importe total de la depreciación acumulada llegará a $30 000 000, es decir, la parte del costo que debe ser depreciada a lo largo del periodo de cinco años.

Depreciación en Periodos Fraccionarios:

Todos los métodos de depreciación que se han presentado muestran el importe de ésta, por un año completo de la vida del activo. Con frecuencia el año de vida de un activo no coincide con el año fiscal de una empresa, o no es lo mismo. Por tanto, es necesario calcular la depreciación por la fracción del año, para registrar el importe correcto del gasto en el periodo fiscal.

Con el mismo ejemplo del camión de los ejercicios anteriores, suponga que se compró el 10 de octubre de 1985. Si se utiliza el método de la depreciación en línea recta, el cálculo del gasto por depreciación del año A será:

$33 000 000 – $3 000 000=$6 000 000 de depreciación anual
5 años
$6 000 000=$500 000 de depreciación mensual
12 meses

DE LA DEPRECIACIÓN:

Articulo 16. Regla General. Las depreciaciones y amortizaciones cuya deducción admite esta ley, son las que corresponden efectuar sobre bienes del activo fijo e intangible, propiedad del contribuyente y que son utilizada en su negocio, industria, profesión, explotación o en otras actividades vinculadas a la producción de rentas gravadas.

Cuando por cualquier circunstancia no se deduce en un periodo de imposición la cuota de depreciación de un bien, o se hace por un valor inferior al que corresponda, el contribuyente no tendrá derecho a deducir la cuota de depreciación en periodos de imposición posteriores.

Articulo 17. Base del calculo. El valor sobre el cual se calcula la depreciación es el costo de adquisición o de producción o de reevaluación de los bienes y, en su caso, el de las mejoras incorporadas de carácter permanente. El valor del costo incluye los gastos incurridos con motivo de la compra, instalación y montaje de los bienes y otros similares, hasta ponerlos en condiciones de ser usados. Solo se admitirán depreciación y amortizaciones sobre el aumento en valores de activos que fueron activos fijos despreciables y que se hubieran revaluado y se hubiera pagado el impuesto correspondiente, de acuerdo con lo establecido en el articulo 14 de esta ley.

Para determinar la depreciación de bienes inmuebles esto se toma por costo de adquisición o construcción. En ningún caso se admite depreciación sobre el valor de la tierra. Cuando no se precise el valor del edificio y mejoras, se presume salvo pruebe en contrario, que este es equivalente al 70 % del valor total del inmueble, incluyendo el terreno.

Articulo 18. Forma de calcular la Depreciación. La depreciación se calcula anualmente, previa determinación del periodo de vida útil del bien a depreciar, mediante la aplicación de los porcentajes establecidos en esta ley.

En general el calculo de la depreciación se hará usando el método de línea recta, que consiste en aplicar sobre el valor de adquisición o de producción del bien a depreciar, el porcentaje fijo y constante que corresponda, conforme a las normas de este articulo y el siguiente:

A solicitud de los contribuyentes, cuando estos demuestren que no resulta adecuado el método de línea recta, debido a las características, intensidad de uso y otras condiciones especiales de los bienes amortizables empleados en el negocio o actividad, la Dirección puede autorizar otros métodos de aplicación.

Una vez adoptado o autorizado un método de depreciación para determinada categoría o grupo de bienes, regirá para el futuro y no puede cambiarse sin autorización previa de la Dirección.

Articulo 19. Porcentajes de Depreciación. Se fijan los siguientes porcentajes anuales máximos de depreciación:

Edificios, construcciones e instalaciones adherentes a los inmuebles y sus mejoras.     5%

Árboles, arbustos, frutales, otros árboles y especies vegetales que produzcan fruta o productos que generen rentas gravadas, con inclusiones de los gastos capitalizables para formas las plantaciones        15%

Instalaciones no adherentes a los inmuebles, mobiliario y equipo de oficina, buques-tanques, barcos y material ferroviario, marítimo, fluvial o lucastre.     20%

Maquinaria, vehículo en general, grúas, remolques, semiremolques, y material rodante de todo tipo, excluyendo el ferroviario. Asimismo, los semovientes utilizados como animales de carga y de trabajo         20%

Herramientas, porcelana, cristalería, mantelería y similares; reproductor de raza, machos y hembras. En el ultimo caso la depreciación se calcula sobre el valor del costo de tales animales menos su valor como ganado común.     25%

Equipo de computación     33.33%

Para los bienes no especificados en los incisos anteriores    10%

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